答疑：各位大佬我问一个事

提问网友：人间无事人
提问日期：2025-11-11 10:55:13

各位大佬我现在做的一个审计结算，在施工过程中施工单位在进度款的发票是3%的税，但是我们不是结算是11%的税么，我们是审计，关于这一块对于结算有没有影响，需不需要补税，需不需要扣减啥东西

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解答网友：豪横的同

专家

根据您描述的情况，施工单位在进度款阶段开具3%税率的发票，而结算时采用11%的税率，这确实会对工程结算产生影响，并可能涉及补税和扣减问题。‌

税率差异的原因分析

这种差异通常源于以下两种情况：

• ‌施工单位选择简易计税方法‌：如果施工单位是小规模纳税人，或者选择适用简易计税方法的一般纳税人，其征收率为3%。

• ‌税率政策调整‌：建筑业增值税税率在营改增后经历了多次调整，从11%降至10%，再降至目前的9%。‌ 如果合同签订时税率较高，而实际开票时税率已下调，也会出现差异。

• 对结算的影响及处理

• ‌需要补税的情况‌：

• 如果施工单位本应适用一般计税方法（如9%税率），但错误地按简易计税方法开具了3%的发票，则需按正确税率补缴税款。‌

• 例如，宁波海曙区某工程审计中，发现发票税率为3%而结算按11%计取，最终要求施工单位按9%税率重新开票，补缴了约99万元税款。‌

• ‌需要扣减税差的情况‌：

• 如果结算时采用的税率（如11%）高于实际开票税率（如3%或9%），则应按实际开票税率调整结算金额，扣减多计的税差。‌

• 例如，某工程因税率差（9% vs 3%）导致多支付上万元税金，审计后需扣减税差。

• ‌合同约定与责任划分‌：

• 需核查合同中对税率的约定。如果合同约定按一般计税方法（如9%），而施工单位因自身原因（如小规模纳税人）只能开具3%发票，税差可能由施工单位承担。‌

• 如果税率差异因政策调整（如从11%降至9%）导致，通常由发包人承担税差。‌

• 审计建议

• ‌核实施工单位计税方式‌：确认施工单位是一般纳税人还是小规模纳税人，是否选择简易计税方法。

• ‌核对合同条款‌：明确合同约定的税率及税率调整条款。

• ‌调整结算金额‌：

• 若需补税，应要求施工单位按正确税率重新开票。

• 若需扣减税差，应调整结算审核报告中的税率，扣减多计税金。‌

• ‌关注纳税申报比对‌：税务机关会通过“票表比对”核查申报表与发票信息，确保一致性。‌

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